固定资产更新改造

固定资产发生的更新改造支出、修理费用等符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

投资新项目（设备新增）和项目改造（设备改造）二者的不同之处仅在于，进行改造升级，通常是符合资本化条件的改造。需要将原固定资产的净值转入在建工程来核算。借记“在建工程-设备投资支出”，“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

借款费用资本化

投资项目发生的借款费用符合资本化条件的，应当计入“在建工程-待摊投资支出”，形成固定资产的成本。

（一）财政贴息方式下的会计处理

财政贴息贷款方式下，对于财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行向企业以政策性优惠利率提供贷款的，企业进行相应会计处理，主要有以下方法:

1.以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率对相关借款费用进行计算。

收到借款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“长期借款”；每期计提利息时，按政策性优惠利率计算的利息，借记“在建工程-待摊投资支出”，贷记“应付利息”；对于未使用的借款存银行收到的利息收入，借记“应收利息”或“银行存款”，贷记“在建工程-待摊投资支出”

2.以借款的公允价值作为借款的入账价值，并且根据实际利率法对借款费用进行计算，对于实际收到的金额与借款公允价值之间的差额，应确认为递延收益。

递延收益在借款存续期内，会计人员可以采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

在取得长期借款时，具体做法如下：

（1）按政策性优惠利率计算长期借款每期应付的利息；

（2）将长期借款每期应付的利息和到期偿还的本金以长期借款合同利率（即长期借款市场利率，没有财政贴息时的利率）折现；

（3）按实际收到的长期借款金额，借记“银行存款”，贷记“长期借款—本金”，按实际收到的金额与现值的差额，分别借记“长期借款—利息调整”，贷记“递延收益”；

（4）每期确认利息费用时，按照长期借款的账面价值和合同利率计算的利息费用借记“在建工程—待摊投资支出”，按长期借款本金和实际利率计算的应付利息贷记“应付利息”，差额贷记“长期借款—利息调整”，按本期实际应付利息与本期利息费用的差额，借记“递延收益”，贷记“在建工程—待摊投资支出”。

（二）财政贴息贷款两核算方式的区别

两种贴息贷款的核算方式不同之处在于，第一种方式按长期借款实际收到的金额入账，更直接，相对简单，而第二种公允价值模式下，一方面反应了长期借款在借入时的公允价值，一方面反应出了递延收益（政府补助）。

二者的相同之处在于，公允价值模式下，每期计入在建工程资本化的利息费用，经递延收益调整后与第一种方式相同。

企业选择上述两种方法其中之一后，应当一致地运用，不得随意变更。